Il governo bulgaro, con la consulenza dell’Agenzia nazionale delle entrate bulgara (NAP) e con le parti interessate del settore sta valutando l’introduzione della fatturazione elettronica. La proposta di fatturazione elettronica dovrebbe includere l’adozione di uno schema di controllo continuo delle transazioni, con i dati delle fatture trasmessi continuamente all’ANR. A seconda del risultato della consultazione, ciò può includere requisiti semplicemente per la segnalazione o può includere un meccanismo di compensazione in cui le fatture devono essere cancellate dal sistema prima di essere emesse ai clienti.
Tutti gli articoli di
Bulgaria – Modifiche al diritto tributario, entrate in vigore dal 1 ° gennaio 2021
I.Modifiche alla legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche (ITNPA)
Le persone fisiche che ottengono un reddito da locazione e altre attività commerciali e non sono obbligate a rilasciare una ricevuta, non devono indicare il loro numero di identificazione personale (EGN in bulgaro) all’interno dei documenti che rilasciano. I documenti devono contenere solo il nome delle persone e devono essere emessi in 2 copie: una per il contribuente e una per la persona che percepisce il reddito (art. 9, comma 2, ITNPA in relazione all’art. 6, par. 3 della legge sulla contabilità).
Il nuovo Art. 22e dell’ITNPA prevede un nuovo sgravio fiscale per migliorie e / o ristrutturazioni di un immobile residenziale. Ciò consente ai residenti nazionali e stranieri di uno Stato membro dell’UE di detrarre fino a 2.000 BGN dei costi di manodopera per lavori di miglioramento e ristrutturazione dalla loro base imponibile annuale. I presupposti sono dettagliatamente elencati all’art. 22e, par. 1 dell’ITNPA. È importante sottolineare che tale sgravio può essere utilizzato da tutti i comproprietari contemporaneamente, a condizione che l’importo totale degli sgravi fiscali non superi i 2.000 BGN. In caso contrario, i comproprietari sarebbero obbligati a pagare l’imposta corrispondente al credito d’imposta al all’Agenzia delle Entrate Nazionale Bulgara (NRA) .
La dichiarazione dei redditi annuale delle persone fisiche, che esercitano attività commerciale, incluso ma non limitato alle imprese individuali e gli agricoltori, che sono tassati come imprese individuali, deve essere presentata alla NRA tra il 1 ° marzo e il 30 ° di giugno l’anno successivo. Il cambiamento di scadenza vale anche per le dichiarazioni fiscali annuali per il 2020, che saranno presentate nel 2021. Per tutte le altre persone fisiche il termine per la presentazione delle dichiarazioni fiscali annuali rimane lo stesso – tra il 10 ° di gennaio e il 30 ° di aprile l’anno successivo (art. 53, comma 1 ITNPA).
Secondo l’Art. 67 cpv. 4 e 5 dell’ITNPA i termini per il pagamento delle imposte coincidono con i termini per la presentazione delle dichiarazioni fiscali – fino al 30 giugno per le imprese individuali, nonché per gli agricoltori, che sono tassati come imprese individuali e fino al 30 ° di aprile per tutte le altre persone fisiche.
Una piccola correzione esplicativa è stata introdotta attraverso l’art. 53, par. 6 ITNPA in materia di agevolazioni fiscali per le persone fisiche, che presentano la propria dichiarazione ai sensi dell’art. 50 di ITNPA online.
I prerequisiti rimangono inalterati, come segue:
1) la dichiarazione deve essere presentata fino al 31 ° di marzo l’anno successivo;
2) l’imposta deve essere pagata entro lo stesso termine;
3) la persona non deve avere imposte non pagate al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi. La riduzione fiscale del 5% fino a 500 BGN rimane invariata.
Le modifiche all’art 43, par. 8 dell’ITNPA allinea le condizioni per i pagamenti anticipati delle imposte per le persone fisiche, che esercitano attività commerciale, incluso l’esercizio dell’attività commerciale come imprenditori individuali e agricoltori, con le condizioni per i pagamenti anticipati delle imposte per le persone giuridiche commerciali ai sensi della legge sull’imposta sul reddito delle società.
1. modifiche diritto tributario temporanee, in vigore fino al 31 ° di dicembre 2025:
Arte. 152, par. 1 e 2 del Markets in Financial Instruments Act estende la definizione di “cessione di uno strumento finanziario”, mentre si aggiungono i “mercati in crescita”, che sono sistemi di negoziazione versatili che aiutano le piccole e medie imprese a raccogliere capitali. Questa modifica si riflette nell’art. 13, par. 1, esso. 3 e art. 37, par. 1, esso. 3 dell’ITNPA, che descrive il reddito esentasse secondo ITNPA.
Parà. 1, esso. 12, 13 e 14 delle disposizioni aggiuntive all’ITNPA estende il campo di applicazione delle definizioni per la pensione volontaria aggiuntiva e l’assicurazione sanitaria. Di conseguenza, le persone fisiche hanno ora il diritto di detrarre dalla base imponibile i contributi di previdenza sociale che hanno versato non solo in Bulgaria, nell’UE e nello Spazio economico europeo (SEE) , ma anche negli stati membri dell’Organizzazione per la cooperazione economica. operazione e sviluppo (OCSE).
2. Altri emendamenti di legge, che interessano l’ITNPA:
Secondo la legge sulla modifica e integrazione della legge sul registro delle imprese bulgare, le persone fisiche, che agiscono come imprenditrici individuali e agricoltori, devono presentare la loro relazione di gestione solo online (articolo 51 dell’ITNPA in relazione all’articolo 20, paragrafo 5 del Legge sulle statistiche).
II. Modifiche alla legge sull’imposta sul reddito delle società:
1. Presentazione delle dichiarazioni fiscali annuali:
Il termine ultimo per la presentazione della dichiarazione dei redditi annuale ai sensi dell’art. 92 della legge fiscale sul reddito delle società rimane invariato -30 ° di giugno sugli anni seguenti, ma è messa a disposizione una data di inizio – 1 ° (Art. 92, comma 2 della legge Corporate Income tassazione.) Di marzo sul successivo . Le dichiarazioni fiscali annuali devono essere presentate entro il periodo 1 ° marzo – 30 °di giugno dell’anno successivo. Questa modifica si applica anche alle società statali (art. 252, comma 1 e comma 2 della legge sull’imposta sul reddito delle società), nonché alle persone che sono tassate per la loro attività di gestione navale (art. 259, par. 2 e 3 della legge sull’imposta sul reddito delle società). Tali entità dovranno pagare la loro tassa annuale fino al 30 giugno dell’anno successivo.
Arte. 219, par. 4 della legge sull’imposta sul reddito delle società abroga l’obbligo di presentazione di una dichiarazione dei redditi, ottenuta da attività ausiliarie e secondarie secondo la legge sul gioco. Questa modifica si applica anche per il 2020. Ai sensi dell’art. 219 (5), tuttavia, le stesse persone hanno l’obbligo di presentare una relazione di gestione tra 1 ° marzo e il 30 ° di giugno l’anno successivo.
2. Modifiche riguardanti i pagamenti anticipati delle imposte :
Se è dovuto o meno il pagamento di un’imposta anticipata e l’importo del pagamento dell’imposta anticipata sarà deciso sulla base del reddito netto di due anni fa, ma non dell’anno precedente. In considerazione di quanto sopra, le società di nuova costituzione non dovranno versare anticipatamente imposte per l’anno di costituzione, nonché per l’anno successivo. I criteri per stabilire se sia dovuto o meno un pagamento di un’imposta anticipata, nonché la loro natura (pagamenti mensili o trimestrali) rimangono invariati.
La dichiarazione degli anticipi di imposta per l’anno in corso non viene più eseguita attraverso la dichiarazione dei redditi annuale dell’anno precedente, ma tramite dichiarazione dei redditi separata ai sensi dell’art. 88 e art. 87a della legge sull’imposta sul reddito delle società. Vi ricordiamo gentilmente che questa dichiarazione fiscale è stata finora utilizzata solo per la correzione dei pagamenti anticipati delle imposte, ma non per la loro registrazione iniziale.
Le imposte anticipate per l’anno in corso sono dichiarati tra il 1 ° marzo e il 15 ° di aprile (Art. 87, par. 1 della legge Corporate Income Taxation). Il termine ultimo per la correzione delle imposte anticipate viene modificato al 15 ° di novembre per l’anno in corso.
Vengono inoltre modificati i termini di pagamento:
– le imposte anticipate mensili per gennaio, febbraio e marzo sono versati fino al 15 ° di aprile. Le imposte anticipate di aprile e novembre sono versati fino al 15 ° del mese di riferimento. La tassa anticipata per il dicembre viene versato fino al 1 ° dicembre, invece di 15 ° di dicembre.
– le imposte anticipate per i primi due quarti sono versati fino al 15 ° del mese, successivo al trimestre di riferimento. La data di pagamento del saldo per l’imposta anticipata per il terzo trimestre è 1 ° dicembre. Nessun pagamento anticipato di imposte è dovuto per il quarto trimestre.
La differenza tra l’imposta sulle società da pagare e gli anticipi già effettuati è stata aumentata dal 20% al 25% (art. 89, comma 1 della legge sull’imposta sul reddito delle società).
3. Altre modifiche alla legge sull’imposta sul reddito delle società:
Arte. 55, par. 7 della Legge sull’imposta sul reddito delle società introduce una restrizione all’aliquota di ammortamento annuale fino al 100% in relazione al software per la gestione delle vendite negli oggetti commerciali e per i dispositivi su cui è installato il software (PC, telefoni cellulari, ecc.) . Tali attività devono essere completamente cancellate per un anno.
L’importo dei buoni pasto esentasse è aumentato fino a 80 BGN al mese (articolo 209, paragrafo 1 della legge sull’imposta sul reddito delle società).
Si stanno modificando le condizioni per l’esenzione fiscale degli oneri sociali per contributi previdenziali aggiuntivi e rate di assicurazione sulla vita. È applicabile l’assenza di debiti pubblici esecutivi fino alla fine del mese di riferimento (art. 208 della legge sull’imposta sul reddito delle società).
Un nuovo articolo 130a è stato adottato all’interno del codice di procedura dell’assicurazione fiscale bulgara (TIPC), che fornisce una scelta su come procedere con le eccedenze segnalate con la dichiarazione dei redditi. L’ente può ora scegliere tra l’opzione di compensare l’avanzo con le passività fiscali attuali / future, specificandone anche l’esatta tipologia (tasse, imposta sul reddito, assicurazione pensionistica aggiuntiva o assicurazione sanitaria), oppure rimborsare l’avanzo (art. 129 del Legge sull’imposta sul reddito delle società), precedentemente valida, ma anche oggetto di esame da parte dell’ANR. Se l’ente non esercita il diritto di cui all’art. 130a della legge sull’imposta sul reddito delle società, art. 129 si applica automaticamente, con termine decorrente dalla data di presentazione della dichiarazione (dichiarazione dei redditi).
4. Modifiche temporanee fino al 31.12.2025:
Sia nella legge sulla tassazione del reddito delle società che nell’ITNPA, l’ambito della cessione di attività finanziarie è ampliata per includere i mercati in crescita (Sezione 1, p. 25, it. D delle disposizioni aggiuntive della legge sulla tassazione del reddito delle società. Pertanto, negoziazione di strumenti finanziari su tale mercato (articolo 44 della legge sull’imposta sul reddito delle società), interessi attivi su obbligazioni (articolo 195, paragrafo 6 della legge sull’imposta sul reddito delle società) e interessi attivi su prestiti concessi a persone straniere – sono esenti da imposta le obbligazioni dell’emittente o altri strumenti di debito (art. 195, comma 6, it. 2 della legge sull’imposta sul reddito delle società) ammessi a tale mercato.
III. Modifiche alla legge bulgara sull’IVA
1. Modifiche relative alla fatturazione delle vendite a distanza e al sistema “Mini One Stop Shop” (MOSS)
In combinato disposto con la Direttiva del Consiglio (UE) n. 2017/2455 del 5 dicembre 2017 e la Direttiva del Consiglio (UE) 2019/1995 del 21 novembre 2019, alcuni emendamenti in relazione alla precedente fatturazione delle vendite a distanza e dei servizi di telecomunicazioni, Radio e sono stati adottati servizi televisivi o servizi elettronici.
Finora le vendite a distanza, i servizi di telecomunicazione, i servizi radiotelevisivi e i servizi elettronici sono stati fatturati utilizzando il mini sportello unico (MOSS). Le linee guida prevedono un ampliamento della procedura MOSS attraverso la conversione in un concetto di OSS per quanto riguarda tutti i tipi di servizi che i contribuenti residenti in paesi terzi e nell’UE forniscono ai non contribuenti residenti nell’UE, nonché per quanto riguarda la distanza vendite di beni da parte di soggetti non soggetti passivi di fronte.
Esiste una soglia di 10.000 EUR senza IVA per anno civile per la tassazione delle vendite a distanza e dei servizi di telecomunicazione, dei servizi radiotelevisivi e dei servizi elettronici forniti a soggetti non soggetti passivi provenienti da paesi in cui il fornitore non risiede. La soglia massima di 70.000 leva per determinare il luogo di fornitura delle vendite a distanza all’interno dello Stato è stata abolita.
Tutto stato membro UE tiene conto dei cambiamenti in tali direttive nella legislazione nazionale entro il 30 giugno, 2021. registrazione secondo la nuova procedura dell’IVA avrà inizio a partire dal 1 ° di aprile 2021 e le dichiarazioni devono essere presentate a partire dal 1 Luglio 2021 Considerate le precedenti iscrizioni di cui all’art. 97a e art. 98 dell’IVA bulgara non sono più applicabili.
1.1. Estensione del campo di applicazione del regolamento extra UE
Oltre ai servizi di telecomunicazione precedenti, i servizi radiofonici e televisivi o di servizi elettronici, questa procedura includerà tutti i servizi forniti dai contribuenti da paesi terzi per i non contribuenti all’interno dell’UE a partire dal 1 ° luglio sarà consentito 2021. I contribuenti provenienti da paesi terzi scegliere una registrazione ai fini IVA in ogni singolo paese o l’utilizzo della presente procedura.
1.2. Estensione del campo di applicazione del regolamento UE
A partire dal 1 ° di luglio 2021 sia la regolamentazione non UE e il regolamento UE sarà ampliato per includere tutti gli altri servizi, oltre ai servizi di telecomunicazioni, i servizi radiofonici e televisivi e servizi elettronici.
A partire dal 1 ° di luglio 2021 del regolamento UE comprenderà anche intracomunitari e le vendite a distanza sul mercato interno di merci. La differenza tra questi due è che in caso di consegne intracomunitarie c’è una consegna di merci tra due Stati membri dell’UE e in caso di consegne nazionali non c’è tale consegna, cioè H. le merci sono già in questo paese a il tempo di trasporto (art. 14a, par. 5, it. 3 della legge bulgara sull’IVA).
La vendita a distanza intracomunitaria di beni all’interno del territorio dell’Unione Europea è la cessione di beni per la quale sono state contemporaneamente soddisfatte le seguenti condizioni (art. 14, comma 1 della legge bulgara sull’IVA):
– gli articoli sono trasportati o spedito dal fornitore o per conto del fornitore da uno stato membro dell’UE a un altro stato membro dell’UE (si prega di notare che la sede legale del fornitore è irrilevante per questo); – le merci sono prodotte all’interno dell’UE o approvate per la libera circolazione delle merci, ma non sono né veicoli nuovi né oggetti assemblati e / o installati dal fornitore, beni di seconda mano, opere d’arte, oggetti da collezione e oggetti d’antiquariato.
– i beni sono ceduti a un soggetto non soggetto passivo oa un soggetto passivo le cui consegne non sono soggette ad IVA nello Stato membro in cui termina il trasporto;
Il valore soglia per la registrazione secondo il regolamento UE è di 10.000 EUR (o l’equivalente in valuta nazionale, utilizzando il tasso di cambio pubblicato dalla Banca centrale europea per l’anno solare (art. 206, paragrafo 1 della legge bulgara sull’IVA). Cioè l’IVA è dovuta al di sotto di questa soglia nello Stato membro, dove risiede il fornitore o inizia il trasporto della merce, e dopo aver superato questa soglia – nello Stato membro, dove termina il trasporto.
In genere i residenti intracomunitari devono essere registrati nello Stato membro in cui risiedono e quelli provenienti da paesi terzi – nello Stato membro in cui inizia il trasporto delle merci. Il termine per la presentazione della dichiarazione secondo questa procedura è stato prorogato alla fine del mese successivo al trimestre (art. 159, paragrafo 4 della legge bulgara sull’IVA).
1.3. Vendite a distanza di beni importati da paesi terzi (art. 57a della legge bulgara sull’IVA)
È stata adottata una nuova disposizione giuridica, che regola le vendite a distanza di merci da paesi terzi, come le partite con un valore massimo di 150 EUR.
Le vendite a distanza di merci, importate da paesi o territori terzi, sono cessioni di beni per le quali sono state contemporaneamente soddisfatte le seguenti condizioni (articolo 14, paragrafo 3 della legge bulgara sull’IVA):
– le merci sono spedite o trasportate da o per conto del fornitore, anche se il fornitore interviene indirettamente nella spedizione o nel trasporto delle merci da paesi o territori terzi al destinatario in uno Stato membro;
– il destinatario della cessione è un soggetto non soggetto passivo, obbligato ad addebitare l’IVA sull’acquisto intracomunitario dei beni nello Stato membro in cui termina il trasporto;
– le merci, escluse quelle soggette ad accisa, sono fabbricate o vendute nel territorio della UE.
Gli importatori di tali merci potrebbero pagare l’IVA quando le merci vengono consegnate alla frontiera o registrarsi utilizzando questa procedura. Se sono registrati ai sensi del presente regolamento, gli importatori devono indicare il loro numero di identificazione (Import One Stop Shop / IOSS /).
1.4. Regime speciale per la dichiarazione e il pagamento differito della tassa di importazione in caso di vendite a distanza di beni importati da paesi o regioni terzi (art. 57b-d della legge bulgara sull’IVA)
Le persone, che non hanno scelto l’applicazione delle regole per la vendita a distanza di beni importati da paesi o territori terzi, possono utilizzare le regole speciali per differire il pagamento dell’IVA in caso di importazione di tali beni. Tutti gli altri requisiti per l’applicazione della presente procedura sono previsti dall’art. 57b della legge bulgara sull’IVA.
1.5. Regime speciale per le consegne, che sono agevolate da un’interfaccia elettronica:
Un’interfaccia elettronica è un dispositivo o un programma che consente la comunicazione tra due sistemi indipendenti o un sistema e un destinatario finale e può includere un sito Web, un portale, una piattaforma, un’interfaccia dell’applicazione e altri mezzi simili. Nel caso in cui una persona fornisca assistenza durante la vendita a distanza di articoli, importati da paesi o territori terzi, questa persona è considerata il destinatario e il fornitore di tali articoli. In questo caso l’affare viene concluso tra il fornitore principale e l’interfaccia e tra l’interfaccia e l’utente finale.
L’interfaccia fornisce supporto per la consegna nel caso in cui le condizioni di consegna siano definite attraverso di esse, i costi vengano fatturati al cliente e / o venga elaborato l’ordine o la consegna degli articoli. Non viene fornito alcun supporto, nel caso in cui i pagamenti associati alla consegna vengano effettuati tramite questa interfaccia, le vendite vengano visualizzate o pubblicizzate oi consumatori vengano reindirizzati ad altre interfacce, dove gli articoli vengono venduti senza utilizzare la prima interfaccia.
Indipendentemente dal fatto che l’interfaccia sia registrata o meno ai sensi del regolamento speciale, l’interfaccia conserva un elenco delle consegne agevolate nonché dei servizi di telecomunicazione, radiotelevisivi e elettronici.
2. Modifiche a seguito della Brexit
Il periodo di transizione che seguì l’uscita del Regno Unito dall’Unione europea si è concluso il 31 ° di dicembre 2020. A partire dal 1 gennaio 2021, le regole di negoziazione con il Regno Unito cambieranno come segue:
Per quanto riguarda la libera circolazione delle merci, l’Irlanda del Nord è considerata uno Stato membro dell’UE e non vi è alcun cambiamento nel modo in cui le merci vengono dichiarate. Tuttavia, tutte le altre aree del Regno Unito sono considerate paesi terzi e tutte le norme applicabili ai paesi terzi si applicano anche in relazione a tale commercio.
La partita IVA № con il prefisso del paese “GB” non è più valida e non può più essere verificata sul sito web dell’Unione Europea. Alle aziende, con sede in Irlanda del Nord, verrà assegnato un nuovo numero di partita IVA, avente il prefisso “XI” e tali numeri potranno poi essere verificati sul sito web dell’Unione Europea.
La normativa precedente continuerà ad applicarsi per quanto riguarda il rimborso dell’IVA in Irlanda del Nord. Tuttavia, questi non si applicano più al Regno Unito, poiché il Regno Unito non è ancora nell’elenco dei paesi per i quali viene applicato il principio di reciprocità per i rimborsi IVA.
3. Modifiche a seguito della pandemia COVID-19
Le forniture di vaccini COVID-19 e i servizi ad essi direttamente correlati, nonché la diagnostica in vitro COVID-19, sono esentasse, a condizione che soddisfino i requisiti della legge sui prodotti medici in medicina umana e della legge bulgara Legge sui dispositivi medici (art. 36b della legge bulgara sull’IVA).
4. Modifiche al regolamento n. N-18 per i registratori di cassa
L’obbligo di utilizzo del software per la gestione delle vendite nei locali di vendita (SSM) non sussiste più. Ora è disponibile come opzione. Di conseguenza, la legge bulgara sull’IVA sarà modificata come segue:
– i produttori / distributori dell’MVU devono ora, a loro discrezione, registrare il software che hanno sviluppato / distribuito nell’elenco dei software approvati dall’ANR (articolo 118, paragrafo 14 della legge bulgara sull’IVA);
– le persone che sono obbligate a emettere ricevute per le vendite in contanti, possono ora scegliere di utilizzare un software approvato dall’ANR o un software diverso (articolo 118, paragrafo 18 della legge bulgara sull’IVA). Ciò non riguarda le persone che utilizzano sistemi di gestione automatizzata integrata (IAMS) e registratori di cassa elettronici (ECR).
– le persone che hanno deciso di utilizzare un SSM, approvato dall’ANR, hanno diritto a una procedura di dichiarazione IVA accelerata entro 30 giorni dalla presentazione della dichiarazione IVA (art. 92, par. 3, it. 5 dell’IVA bulgara Atto);
– le persone che hanno deciso di utilizzare un SSM, approvato dall’ANR, non sono autorizzate a utilizzare alcun altro software simile che non sia stato incluso nell’elenco dei software approvato dall’ANR. In caso contrario, saranno sanzionati ai sensi dell’art. 185b della legge bulgara sull’IVA.
– le persone che hanno deciso di utilizzare un SSM, approvato dall’ANR, ma utilizzano altro software simile che non è stato incluso nell’elenco dei software, approvato dalla NEA, sono soggette a una misura amministrativa esecutiva – chiusura del loro oggetto per 30 giorni ai sensi dell’art. 186 della legge bulgara sull’IVA.
Registrazione IVA in Bulgaria
Registrazione IVA obbligatoria
Ogni soggetto passivo stabilito in Bulgaria e che ha un fatturato imponibile di 50.000 BGN o più per un periodo non superiore agli ultimi 12 mesi consecutivi prima del mese in corso è soggetto a registrazione obbligatoria . È obbligato a presentare domanda di registrazione IVA entro 7 giorni dalla scadenza del periodo d’imposta durante il quale ha raggiunto tale fatturato. Quando il fatturato è raggiunto per un periodo non superiore a due mesi consecutivi, compreso quello in corso, la domanda deve essere presentata entro 7 giorni dalla data in cui è stato raggiunto il fatturato.
A partire dal 1 gennaio 2020 è stata introdotta l’ obbligo di registrazione nei casi di svolgimento consecutivo di attività omogenea nello stesso sito commerciale da parte di due o più persone correlate o che agiscono di concerto . Lo scopo è prevenire i casi di elusione della registrazione IVA cambiando formalmente l’ente che svolge la stessa attività nello stesso sito commerciale prima del raggiungimento della soglia di fatturato per la registrazione obbligatoria.
Indipendentemente dall’ammontare del fatturato imponibile, qualsiasi persona stabilita in un altro Stato membro dell’UE, che non è stabilita nel territorio della Bulgaria e effettua cessioni di beni tassabili, montati o installati nel territorio del paese da o per suo conto . La domanda di registrazione deve essere presentata entro e non oltre 7 giorni prima della data in cui si è verificato questo evento fiscale. Non vi è alcun obbligo di registrazione IVA del fornitore quando il destinatario della fornitura è una persona registrata ai fini IVA.
Ogni soggetto passivo che riceve servizi imponibili con un luogo di esecuzione nel territorio del paese, che sono soggetti passivi, è obbligato a registrarsi per l’IVA e il fornitore di servizi è un soggetto passivo che non è stabilito nel territorio della Bulgaria . In questo caso l’IVA è dovuta dal destinatario. La domanda di registrazione viene presentata entro e non oltre 7 giorni prima della data di scadenza dell’imposta sulla fornitura (pagamento anticipato o evento fiscale) e la base imponibile del servizio ricevuto è soggetta a tassazione. Per esempio. se utilizzi servizi pubblicitari di Google o Facebook devi registrarti per la partita IVA. Questa è una registrazione speciale e non addebiterai l’IVA ai tuoi clienti in Bulgaria.
Soggetto registrato e ogni soggetto passivo che effettua la fornitura di beni nel luogo di adempimento nel Paese in termini di vendita a distanza . La domanda viene presentata entro e non oltre 7 giorni prima della data in cui si è verificato l’evento fiscale per la fornitura, con il quale il valore totale delle vendite a distanza nell’anno in corso supera i 70.000 BGN.
Ogni persona giuridica e soggetto passivo non soggetto passivo che effettua un acquisto intracomunitario di beni deve anche essere registrato per l’IVA quando il valore totale degli acquisti intracomunitari imponibili per l’anno solare in corso supera i 20.000 BGN . La domanda deve essere presentata entro e non oltre 7 giorni prima della data in cui si è verificato l’evento fiscale per l’acquisizione, entro il quale il valore totale delle acquisizioni intracomunitarie tassabili supera i 20.000 BGN.
L’ANR può rifiutarsi di registrare una persona la cui registrazione IVA è stata revocata o rifiutata fino a quando i motivi di rifiuto della registrazione, rispettivamente i motivi per la cancellazione, cessano di esistere, o fino alla scadenza di 24 mesi dall’inizio del mese successivo al mese di cancellazione o registrazione rifiutata.
Registrazione facoltativa
La legge conferisce il diritto a chiunque non soddisfi le condizioni per l’iscrizione obbligatoria di registrarsi volontariamente.
Il desiderio di registrarsi per l’IVA può essere espresso al momento della presentazione dei documenti per l’iscrizione iniziale di una società nel registro di commercio.
L’ANR può rifiutarsi di registrare una persona la cui registrazione IVA è stata revocata o rifiutata fino a quando i motivi di rifiuto della registrazione, rispettivamente i motivi per la cancellazione, cessano di esistere, o fino alla scadenza di 24 mesi dall’inizio del mese successivo al mese di cancellazione o registrazione rifiutata.
Procedura di registrazione IVA
La domanda di registrazione è presentata alla direzione territoriale dell’ANR presso la sede o l’indirizzo della persona. Un’eccezione è la registrazione di scelta nella registrazione iniziale di una società, che viene applicata all’Agenzia del registro.
La domanda è in una forma approvata e può essere presentata, incl. ed elettronicamente:
- personalmente dalla persona fisica o dal commerciante individuale;
- dal legale rappresentante della società (dirigente, amministratore esecutivo);
- da un delegato con procura notarile (il più delle volte il contabile della società);
- tramite un avvocato con un’esplicita procura scritta. Non è necessario essere autenticati.
Alla domanda sono allegati i seguenti documenti:
- riferimento per il fatturato imponibile mensile, per gli ultimi 12 mesi antecedenti a quello in corso, compreso il fatturato in caso di svolgimento consecutivo di attività omogenea nello stesso sito commerciale da parte di due o più persone collegate o che agiscono di concerto. Quando il fatturato viene raggiunto per un periodo non superiore a due mesi consecutivi, compreso quello in corso, il riferimento include anche il fatturato imponibile per il mese in corso fino alla data in cui viene raggiunta la soglia di 50.000 BGN;
- riferimento per l’ammontare complessivo degli acquisti intracomunitari imponibili per l’anno in corso, ad eccezione degli acquisti di autoveicoli nuovi e prodotti soggetti ad accisa – per l’immatricolazione ai sensi dell’art. 99, par. 1 della Legge sull’IVA.
Quando si richiede l’iscrizione della registrazione iniziale presso l’Agenzia del registro, non deve essere allegato un riferimento per il fatturato imponibile .
La procedura di registrazione richiede 14 giorni.
Entro 7 giorni dal ricevimento della domanda, l’ANR verifica i motivi della registrazione.
Entro 7 giorni dalla fine dell’ispezione, l’ANR emette un atto di registrazione, resp. motivato dal rifiuto di registrarsi.
Nei casi di registrazione IVA speciale, l’ANR si pronuncia entro 3 giorni dalla presentazione della domanda.
La data di notifica dell’atto di registrazione è considerata la data di registrazione IVA.
Su richiesta scritta della persona registrata entro 7 giorni , l’autorità delle entrate rilascia un certificato di registrazione in una forma protetta con un foglio di plastica.
Dichiarazione dei redditi correttiva da parte di persone fisiche e giuridiche
Il 30 settembre scade il termine per la presentazione all’Agenzia Nazionale delle Entrate di Bulgaria di una dichiarazione dei redditi correttiva da parte delle persone fisiche e giuridiche.
Una volta all’anno I cittadini e le imprese hanno l’opportunità di adeguare l’imposta dovuta dichiarata all’Agenzia Nazionale delle Entrate (NAP (НАП)) con la dichiarazione dei redditi annuale.
Ciò avviene una tantum presentando una dichiarazione correttiva dopo la scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi annuale.
La dichiarazione correttiva deve essere presentata entro il 30 settembre dell’anno in corso per le modifiche relative alle imposte dichiarate per l’anno precedente.
Dopo le ispezioni fiscali 4.000 aziende bulgare hanno adeguato i propri inventari
Alla fine del 2018 sono state inviate da parte dell’Agenzia Nazionale delle Entrate (NAP (НАП)) lettere di avvertimento che stabilivano un termine di un mese per un adeguamento volontario a 13.000 aziende con scorte illogicamente elevate rispetto alle loro vendite con sospetto che una parte di esse sia stata venduta senza documenti, con evasione dell’imposta sulle società e IVA.
Nell’ultimo mese e mezzo, in risposta alle lettere , 4.000 aziende hanno adeguato i loro inventari.
Nuovi controlli effettueranno un nuovo confronto tra le scorte e le vendite da effettuare da parte del NAP dopo la presentazione del bilancio annuale a metà anno.
Continua la campagna di controllo del NAP nei confronti di aziende con ampia disponibilità di liquidità.
Un anno dopo l’inizio delle ispezioni, l’importo disponibile nelle casse delle società è diminuito di 5 miliardi di BGN, con un aumento dell’imposta sui dividendi di oltre 130 milioni di BGN.
Decreto n. 272, pubblicato sulla gazzetta ufficiale bulgara del 27 novembre 2018
Il Decreto n. 272, pubblicato sulla gazzetta ufficiale bulgara del 27 novembre 2018, ha ha apportato modifiche su vasta scala delle leggi fiscali bulgare, con l’entrata in vigore, in via generale, dal 1 ° gennaio 2019.
Le modifiche comprendono l’attuazione parziale della Direttiva (UE) 2016/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016, (cosiddetta Anti Tax Avoidance Directive – ATAD 1) ( limiti alla deduzione degli oneri finanziari netti e e norme sulle società estere controllate (CFC)) e della Direttiva (UE) 2016/1065 del Consiglio, del 27 giugno 2016, recante modifica della direttiva 2006/112/CE per quanto riguarda il trattamento dei buoni.
Implementazione parziale della Direttiva ATAD 1
Regole di limitazione della spesa per interessi
Le nuove regole introducono una regola di limitazione della deduzione degli interessi che limita la deduzione degli oneri finanziari netti nella misura in cui superano il 30% del EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) (1) fiscale (un interesse passivo non superiore a 3 milioni di EUR può essere dedotto nella misura in cui non è vietato in base alle attuali regole sulla “thin capitalization” (2)).
Le nuove regole contengono una definizione più ampia dei costi di finanziamento. Ad esempio, a differenza delle attuali regole sulla “thin capitalization” della Bulgaria, le nuove regole si applicano agli interessi passivi sui prestiti bancari e sui leasing finanziari che non sono garantiti da una parte correlata.
Le attuali regole sulla “thin capitalization” rimangono in vigore e vengono applicate insieme alle nuove regole. Tuttavia, il periodo di riporto di cinque anni per gli interessi passivi non consentiti in base alle norme esistenti è stato abrogato; le detrazioni non consentite da entrambe le serie di regole possono essere portate avanti indefinitamente.
Né le regole sulla “thin capitalization” né le regole di limitazione della deduzione degli interessi si applicano agli enti creditizi.
Regole CFC (Controlled Foreign Companies)
L’attuazione parziale dell’ATAD 1 comprende l’introduzione di un regime CFC.
Le regole della CFC operano nell’attribuire il reddito di una controllata a capitale estero a una società madre bulgara e prevedono che l’azionista bulgaro includa la sua quota proporzionale degli utili imponibili della CFC nel suo reddito imponibile bulgaro.
Una società estera è considerata una “Controlled Foreign Companies” quando si presentano congiuntamente le seguenti condizioni:
- il contribuente bulgaro detiene direttamente o indirettamente, da solo o con imprese associate, più del 50% del capitale, diritti di voto o diritti sui profitti dell’entità estera;
- l’effettiva imposta societaria pagata suoi profitti è inferiore alla metà dell’imposta sul reddito delle società che sarebbe stata pagata in Bulgaria (ci si perdoni il commento, ma, data la tassazione bulgara al 10%, sembra difficile trovare una tassazione inferiore al 5%).
Le norme CFC non si applicano qualora la controllata estera svolga un’attività economica sostanziale con l’assistenza di personale, attrezzature, beni e strutture.
Il contribuente bulgaro è tenuto a mantenere al riguardo un registro speciale e presentarlo alle autorità fiscali su richiesta. Il registro deve contenere informazioni sulla CFC, quali utili non distribuiti, partecipazioni, ecc. Può essere imposta una sanzione per il mancato mantenimento del registro o in caso di segnalazioni errate.
Leasing operativi
I proventi e gli oneri relativi a contratti di leasing operativo registrati nel conto leasing ai sensi del nuovo IFRS 16 (3) (che ha efficacia dal 1° gennaio 2019) non possono essere rilevati ai fini fiscali. Sono inclusi i proventi / oneri derivanti da un cambiamento del principio contabile dovuto alla prima adozione dell’IFRS 16. Inoltre, le attività nell’ambito del leasing operativo non sono ammortizzabili. Invece, i ricavi e le spese per leasing operativi calcolati in base al principio contabile nazionale bulgaro 17 dovrebbero essere riconosciuti ai fini fiscali.
Altre variazioni delle imposte sulle società
- Un soggetto passivo che non ha svolto attività commerciali durante l’anno in corso è tenuto a presentare una dichiarazione dei redditi aziendale per segnalare eventuali obblighi relativi all’imposta sul reddito delle società o imposte sulle spese, o per segnalare altre informazioni pertinenti (quali perdite sostenute, ecc. .).
- in caso di liquidazione / insolvenza di un’impresa e cessazione di una società la dichiarazione e i relativi pagamenti per il periodo fiscale finale ai fini dell’imposta sul reddito delle società, ritenuta alla fonte, imposta sulle spese e imposta alternativa sono semplificati . Queste imposte devono essere dichiarate e pagate entro 30 giorni dalla data di cancellazione.
- Una dichiarazione dei redditi aziendale e le relative imposte non sono più dovuti al momento della registrazione della cessazione di una società nel registro delle imprese.
Regime IVA d’importazione differita per alcune importazioni
A partire dal 1 ° luglio 2019, l’IVA sostenuta per l’importazione di determinati tipi di merci (ad esempio alluminio e zinco) il cui valore supera BGN 50.000 sarà soggetta a un regime IVA d’importazione differita e l’importatore potrà decidere di non pagare l’IVA alle autorità doganali al momento dell’importazione.
I prodotti per cui si applica la modifica sono elencati in un nuovo allegato 3 all’articolo 167 bis della legge sull’IVA.
Qualsiasi azienda che desideri utilizzare il regime dovrà richiedere un’autorizzazione alle autorità fiscali bulgare che, una volta accettata, rimuoverà l’obbligo di pagare l’IVA all’importazione quando le merci vengono sdoganate nel Paese. L’IVA sarà rinviata alla dichiarazione IVA delle imprese.
Per applicare questo regime, l’importatore deve soddisfare determinate condizioni, quali l’iscrizione dell’IVA per almeno sei mesi prima dell’importazione e l’assenza di passività fiscali non pagate.
Luogo di fornitura di servizi di telecomunicazione, di trasmissione e di fornitura elettronica – nuova soglia
Il luogo di fornitura di servizi di telecomunicazione, di radiodiffusione e di fornitura elettronica forniti a consumatori non soggetti a tassazione IVA è lo stato membro del fornitore in cui il fornitore non fornisce più di EUR 10.000 in tali servizi nell’anno civile. Se il fornitore supera questa soglia, il luogo di cessione è lo stato membro del destinatario.
Altre variazioni dell’IVA
Le società in liquidazione sono autorizzate a rimanere iscritte all’IVA fino a quando non vengono cancellate presso l’Agenzia del registro.
Le norme per l’inversione contabile dell’IVA sulle forniture di determinati prodotti agricoli, rottami e servizi connessi ai rifiuti sono prorogate al 30 giugno 2022.
Il periodo in cui le società registrate ai fini IVA su base volontaria sono tenuti a rimanere registrati è ridotto da 24 a 12 mesi.
Viene abolito il requisito per le società che commerciano in combustibili liquidi di fornire un importo minimo di 50.000 BGN in garanzia.
A partire dal 1 ° gennaio 2019, il codice di procedura amministrativa introduce diverse modifiche procedure del contenzioso tributario relative ai ricorsi di appello finale ed alla competenza territoriale dei tribunali amministrativi.
Le società che appellano gli atti di accertamento fiscale presso il Tribunale amministrativo supremo sono tenuti a pagare:
- Una commissione statale proporzionale pari allo 0,8% della valutazione impugnata (interessi fiscali e penali), ma non oltre BGN 1,700;
- Una tassa statale fissa pari a BGN 4.500, se la valutazione impugnata supera i 10.000.000 di BGN.
Le valutazioni fiscali inferiori a 4.000 BGN non possono più essere impugnate dinanzi al Tribunale amministrativo supremo.
Il tribunale amministrativo incaricato di esaminare i ricorsi è il tribunale che presiede l’ubicazione dell’indirizzo permanente / sede della ricorrente al momento della prima azione procedurale.
(1) L’EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) è un indicatore di redditività che evidenzia il reddito di un’azienda basato solo sulla sua gestione operativa, quindi senza considerare gli interessi (gestione finanziaria), le imposte (gestione fiscale), il deprezzamento di beni e gli ammortamenti. La differenza tra il MOL e l’EBITDA è rappresentata dagli accantonamenti che nell’EBITDA vengono dedotti e quindi considerati nel calcolo mentre nel MOL vengono trattati al pari degli ammortamenti e non considerati.
(2) La thin capitalization o capitalizzazione sottile consiste nella sottocapitalizzazione di una società rispetto all’attività d’impresa esercitata e nel contestuale finanziamento della stessa con apporto di capitale di credito da parte dei soci qualificati.
L’operazione si presta a trasformare dividendi in interessi passivi per la società partecipata e attivi per i soci qualificati; per questo motivo il legislatore fiscale ha ritenuto regolamentarla.
Il vantaggio fiscale ottenibile da tale trasformazione di flussi reddituali consiste:
- per la società partecipata, nell’imposta che la stessa risparmia grazie alla deducibilità dal suo reddito d’impresa degli interessi passivi corrisposti ai soci, rispetto alla diretta corresponsione di dividendi fiscalmente indeducibili;
- per i soci qualificati, nel minore o nullo ammontare dell’imposta che gli stessi assolvono sugli interessi attivi percepiti rispetto all’ammontare dell’imposta che avrebbero scontato sui dividendi.
(3) i principi contabili internazionali IAS/IFRS (International Financial Reporting Standard)sono emanati dallo IASB (International Accounting Standards Board) e approvati con regolamento comunitario.
Alla fine di aprile scade in Bulgaria il termine per la dichiarazione dei redditi delle persone fisiche
Chi sono i soggetti passivi?
-
- persone fisiche locali;
- persone fisiche straniere che hanno guadagnato reddito da una fonte in Bulgaria;
- commercianti unici;
- persone residenti e non residenti che sono tenuti a trattenere e pagare le tasse sul reddito delle persone fisiche.
- I soggetti passivi dichiarano tutti i redditi che hanno acquisito durante l’anno dal paese e dall’estero, indicano le fonti di reddito e i benefici fiscali che possono essere utilizzati nella dichiarazione dei redditi annuale ai sensi dell’art. 50 della legge.
Redditi da dichiarare:
-
-
- Reddito da rapporti di lavoro;
- Proventi da imprese come unico trader
- Proventi da altre attività commerciali come agricoltore, coltivatori di tabacco, royalties, professioni liberali, relazioni extra-legali, dalla vendita di invenzioni, opere scientifiche, cultura e arte, ecc.
- Reddito locativo o altra considerazione per l’uso di diritti o proprietà
- Proventi derivanti dal trasferimento di diritti o proprietà
- Altre entrate – Vantaggi per benefici persi, penalità, premi in denaro e proprietà, interessi, dividendi, ecc.
Tutti i suddetti utili dichiarati nel GTD si considerano acquisiti alla data di pagamento del reddito o della ricevuta del beneficio quando il reddito non è in contanti.
-
Dove e quando presentare la Dichiarazione
I soggetti passivi presentano la loro GTD al TD competente dell’ANR all’indirizzo permanente della persona fisica entro il 30 aprile dell’anno successivo all’anno dell’acquisizione dei redditi. Le persone che presentano la loro dichiarazione entro il 10 febbraio dell’anno successivo e pagano entro tale termine l’imposta dovuta per il deposito, beneficiano di uno sconto del 5% sul debito fiscale. Quando il soggetto passivo presenta il DTI entro il 30 aprile dell’anno successivo per via elettronica ed entro tale periodo paga l’imposta dovuta per il deposito, può beneficiare di una detrazione fiscale del 5%. Per applicare queste concessioni, l’imposta anticipata dovuta durante l’anno deve essere pagata per intero. I due sconti del 5% non possono essere usati contemporaneamente! La GTD e gli eventuali allegati devono essere presentati alla NRA pertinente o mediante firma elettronica dal soggetto passivo o da lui autorizzati. È anche possibile che la GTD sia inviata per posta raccomandata.
Quale sgravio fiscale può essere goduto dalle persone?
Per le persone con una capacità lavorativa ridotta di 50 e più del 50%, lo sgravio fiscale ammonta a BGN 7920 dalle basi imponibili annuali. Questo scarico può essere utilizzato interamente per l’anno in cui si è verificata l’incapacità al lavoro e per l’anno in cui scade. Per i contributi di assicurazione personale e contributi per l’assicurazione sulla vita – questi contributi riducono la base imponibile annuale fino al 10%. Per i contributi personali per l’assicurazione pensionistica – questi sono contributi sotto il cosiddetto acquisto di stage per il tempo di studio, dottorato e altri. come. Per le donazioni fatte a favore di alcune istituzioni e di alcune dimensioni – ad esempio istituzioni sanitarie e mediche, BRC, vivai e giardini, istituzioni educative, istituti culturali, ecc. Sollievo per le giovani famiglie – l’importo dei pagamenti di interessi effettuati su un mutuo per una casa quando il mutuatario ha un matrimonio civile, non ha raggiunto i 35 anni dalla data di conclusione del contratto di credito a casa ipotecata è solo per la famiglia durante l’anno. Il vantaggio è utilizzato per interessi fino a un importo di prestito di 100.000 BGN e solo da uno dei coniugi.
Documenti da allegare
Dichiarazione di reddito DTI dalle relazioni di lavoro e non lavorative; una copia di una decisione TEMC valida – quando la persona beneficerà di tale sgravio fiscale; copie di documenti comprovanti contributi personali per la durata del servizio; Documenti che dimostrano una donazione per la quale sarà concesso un aiuto; documenti dell’istituto bancario che certificano i pagamenti effettuati e il tasso di interesse specificato su un mutuo ipotecario per il quale beneficeranno di sgravi; una dichiarazione del coniuge che non godrà del beneficio di giovani famiglie, certificati dell’importo dell’imposta pagata all’estero e contributi assicurativi obbligatori emessi dalle autorità competenti dell’altro stato.
Le persone che svolgono attività come commercianti ai sensi della legge commerciale, comprese le sole imprese commerciali, presentano la loro dichiarazione dei redditi annuale anche con la dichiarazione dei redditi annuale. Sono esentate solo le persone che durante l’anno non hanno svolto attività commerciali e non hanno segnalato entrate e spese ai sensi della legislazione contabile.
Cosa dovrebbero dichiarare i residenti locali che hanno redditi dall’estero?
Le persone fisiche locali che hanno percepito redditi da una fonte in un altro paese devono presentare un modello per 2001a nei casi in cui non è stato firmato alcun DTC e il metodo del credito d’imposta o DTC è stato concluso. Questa dichiarazione contiene l’Appendice 10, che menziona i metodi per evitare la doppia imposizione che può essere applicata da quella persona a seconda dei tipi di reddito e delle fonti di tale reddito. L’ANR per un anno consecutivo fornisce al suo sito un codice a barre, che è raccomandato per essere utilizzato dai soggetti passivi, poiché riduce al minimo gli errori nel suo completamento.
L’Agenzia nazionale delle entrate bulgara (NAP) ha pubblicato una guida sull’IVA e sulle implicazioni doganali della Brexit
L’ Agenzia nazionale delle entrate bulgara (NAP) ha pubblicato una guida sulle potenziali implicazioni in materia di IVA e doganali di una Brexit no-deal per le società bulgare.
All’interno di questa guida, l’Agenzia delle entrate fornisce varie raccomandazioni alle società che intrattengono rapporti commerciali con il Regno Unito;
• Registrazione presso le autorità doganali per il commercio con paesi non UE;
• Verificare se dispongono delle risorse umane, capacità tecniche e autorizzazioni doganali necessarie per il commercio con paesi non UE;
• Considerando una domanda per ottenere lo status di operatore economico autorizzato – questo status è un marchio di qualità riconosciuto a livello internazionale che consente alle imprese di accedere ad alcune procedure doganali semplificate;
• Se registrato nel sistema Mini-one-stop-shop (MOSS) nel Regno Unito, prendere in considerazione la possibilità di trasferire questa registrazione in uno degli altri 27 stati membri dell’UE
• Affrontare in anticipo le richieste della direttiva UE sul rimborso dell’IVA relative all’IVA del Regno Unito prima del 29 marzo 2019 – La direttiva UE sul rimborso dell’IVA è un meccanismo in cui le società dell’UE possono chiedere l’IVA sostenuta in altri paesi dell’UE al di fuori della registrazione IVA.
La Bulgaria dal 1 ° luglio 2019 introdurrà un regime IVA d’importazione differita
Ai sensi del Decreto n. 272, pubblicato sulla gazzetta ufficiale bulgara del 27 novembre 2018, a partire dal 1 ° luglio 2019, l’IVA sostenuta per l’importazione di determinati tipi di merci (ad esempio alluminio e zinco) il cui valore supera BGN 50.000 sarà soggetta a un regime IVA d’importazione differita e l’importatore potrà decidere di non pagare l’IVA alle autorità doganali al momento dell’importazione.
I prodotti per cui si applica la modifica sono elencati in un nuovo allegato 3 all’articolo 167 bis della legge sull’IVA.
Qualsiasi azienda che desideri utilizzare il regime dovrà richiedere un’autorizzazione alle autorità fiscali bulgare che, una volta accettata, rimuoverà l’obbligo di pagare l’IVA all’importazione quando le merci vengono sdoganate nel Paese. L’IVA sarà rinviata alla dichiarazione IVA delle imprese.
Per applicare questo regime, l’importatore deve soddisfare determinate condizioni, quali l’iscrizione dell’IVA per almeno sei mesi prima dell’importazione e l’assenza di passività fiscali non pagate.
Ciò dovrebbe comportare risparmi sui costi di spedizione e sulle spese bancarie per le società che importano merci su base regolare, nonché migliorare il loro flusso di cassa in quanto non dovranno più aspettare il rimborso IVA.
Bulgaria – Tasse al 10%
| IMPOSTA SUL REDDITO SOCIETARIO | Imposta 10% |
| INSEDIAMENTI INDUSTRIALI IN AREE AD ALTA DISOCCUPAZIONE | Imposta 0% |
| RITENUTE FISCALI | |
| Dividendi | 5% |
| Interessi | 10% |
| Royalties | 10% |
| IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE | Imposta 10% |
| ALTRE IMPOSTE | |
| Premi assicurativi | 2% |
| I.V.A. | 20%; 9% su hotel e strutture ricettive; 0% forniture estere e intracomunitarie. |
| RIPORTO DELLE PERDITE | |
| In Avanti | 5 anni |
| AMMORTAMENTO | |
| Beni tangibili | Edifici 4% |
| Macchinari 30% | |
| Mezzi di trasporto 10% | |
| Computer 50% | |
| Veicoli 25% | |
| Altri beni 15% | |
| Beni tangibili e intangibili con periodo di utilizzo limitato per legge o obblighi contrattuali | 33 ½ all’anno |
Per società residenti e non residenti imposta forfettaria è del 10%.
Le spese non detraibili includono:
- spese non aziendali
- spese non documentate
- Iva e imposta sul reddito
- spese derivanti da multe o sanzioni, o interesse accumulato per un pagamento tardivo dei debiti fiscali
- donazioni (eccetto per il 10% di utili devoluti per scuola, disabili, orfani e Croce Rossa bulgara, il 15 % a sostegno della legge per il supporto finanziario della cultura e fino al 50% dell’utile devoluto al fondo istituito per il centro per la cura dei bambini)
- riduzione dei beni immobili e correnti (eccetto in caso di forza maggiore)
- riduzione e perdita di azioni. Il reddito esente include:
- dividendi ricevuti da società residenti
- reddito relativo a spese non detraibili (fino alla somma delle spese non riconosciute)
- reddito da pagamenti di interesse applicati dal Governo o da autorità municipali su titoli di stato rimessi o riscossi prematuramente
- reddito derivante dall’IVA applicata da governo o autorità municipali e non rimborsata nei limiti di tempo regolamentari.
Le detrazioni consentite includono:
- azioni cancellate
- spese relative a debiti
- spese riconosciute sugli interessi
- svalutazione di beni immobili intangibili (come proprietà software e intellettuali)
- svalutazione di beni immobili tangibili (come computer e macchinari)
- svalutazione di proprietà di investimento (eccetto terreni)
- spese derivanti dalla rivalutazione di debiti esigibili nel momento in cui:
- la richiesta è scaduta dal punto di vista legale;
- i procedimenti di bancarotta contro il debitore non sono; riusciti a soddisfare la richiesta di pagamento;
- un tribunale ha stabilito l’invalidità della richiesta;
- la richiesta non viene soddisfatta dopo la cancellazione del debito.
L’ammortamento dei beni è consentito nei limiti stabiliti dalla legge.
Le quote di ammortamento dei beni sono riferite a:
- beni immobili materiali
- beni immobili immateriali
- investimento sulla proprietà, ad esclusione dei terreni.
Un bene immobile materiale è un bene fisico il cui costo è di almeno 700 BGN.
Un bene immobile immateriale è un bene che:
- non possiede sostanza fisica;
- viene utilizzato per più di dodici mesi;
- ha una vita utile limitata;
- ha un valore minimo di 700 BGN.
Terreni, boschi e avviamento sono beni non ammortizzabili.
In Bulgaria viene utilizzato il metodo di ammortamento a quote costanti.
I gruppi di beni ammortizzabili e le relative aliquote di ammortamento sono:
| Gruppo di beni | Aliquota annua di ammortamento fiscale % |
| Categoria 1: edifici solidi (incluse proprietà di investimento), impianti, sistemi di trasmissione, vettori di energia elettrica e linee di comunicazione | 4 |
| Categoria 2: macchinari attrezzature ed apparati per lavorazioni | 30 (50 per investimento iniziale e il bene è nuovo) |
| Categoria 3: mezzi di trasporto (auto escluse) e pavimentazione di strade | 10 |
| Categoria 4 – computer e loro periferiche, software e diritti di loro utilizzo | 50 |
| Categoria 5 – veicoli | 25 |
| Categoria 6 – beni fissi materiali e immateriali, quando il periodo di utilizzo è limitato in base alla legge o ad obblighi contrattuali | L’aliquota annua non può essere superiore al 33 ½ |
| Categoria 7 – tutti gli altri beni ammortizzabili | 15 |
L’ammortamento di un bene è completato quando è stato totalmente ammortizzato a fini fiscali.
Le rimanenze sono determinate usando il metodo FIFO oppure il metodo della media ponderata.
Le attività collegate al gioco d’azzardo sono soggette all’aliquota del 15% in base al fatturato (20% per il gioco online). Viene inoltre applicata un’imposta trimestrale su macchine e dispositivi del gioco d’azzardo.
Le attività di trasporto sono assoggettate alla tassa di tonnellaggio.
Per gli utili non distribuiti non sono previste imposte societarie speciali o ridotte.
Le società che fanno parte di un gruppo non possono cedere le perdite commerciali ad un’altra società del gruppo.
La dichiarazione dei redditi consolidata non è consentita.
I bilanci consolidati possono essere preparati solo dalle case madri, che devono inoltre redigere un verbale consolidato di gestione. La casa madre di un piccolo gruppo deve redigere il bilancio consolidato solo se almeno una delle società del gruppo è un ente di interesse pubblico. Un gruppo viene definito piccolo se soddisfa due dei seguenti criteri:
- il valore contabile delle attività non supera 8 milioni BGN;
- le vendite nette non superano 16 milioni BGN;
- il numero medio dei dipendenti annuali è inferiore a 50 unità.
La filiale bulgara di una società estera, in genere, è una stabile organizzazione, i cui utili e capital gains a livello mondiale sono assoggettati all’imposta societaria bulgara.
Una filiale è assoggettata a tassazione come qualunque altra persona giuridica, in base alle disposizioni della legislazione sulla tassazione del reddito societario. Non vengono applicate ulteriori imposte. Il reddito e le spese derivanti dall’attività svolta vengono calcolati come per le altre persone giuridiche bulgare.
In Bulgaria non esiste un’imposta specifica per le rimesse della filiale.
Le plusvalenze patrimoniali di una società sono considerate reddito ordinario ed assoggettate all’imposta societaria, alla medesima aliquota. Una società non residente è assoggettata all’imposta bulgara sulle plusvalenze patrimoniali solo relativamente ai beni della stabile organizzazione presente in Bulgaria.
Le plusvalenze patrimoniali sono calcolate detraendo il prezzo documentato di acquisto da quello di vendita.
Le plusvalenze sui titoli trattati sui mercati bulgari o degli Stati membri UE sono esenti.
L’anno fiscale e contabile bulgaro va dal 1° gennaio al 31 dicembre. Non è possibile scegliere un periodo alternativo di 12 mesi.
Le dichiarazioni annuali e i pagamenti vanno effettuati entro il 31 marzo dell’anno successivo e, a partire dal 1° gennaio 2018, solo per via telematica.
La legge bulgara prevede revisioni contabili interne indipendenti in aggiunta a quelle effettuate dall’Agenzia delle entrate.
I bilanci annuali di società per azioni e in accomandita, di istituti di credito, di imprese di assicurazioni o di investimento sono assoggettati a audit indipendenti da parte di revisori abilitati.
L’Agenzia delle entrate può effettuare un audit quando il direttore territoriale o esecutivo ha emanato un ordine in tal senso, specificando i tempi, il periodo e il tipo di imposte soggette a verifica. Le società che si rifiutano di collaborare possono essere sanzionate.
Le autorità possono, su richiesta del contribuente, comunicare il regime applicato a determinate questioni fiscali. Tale regime non è vincolante né per l’ente preposto né per il contribuente, ma lo diventa nel caso di società che abbiano in corso un accertamento fiscale.
Dividendi
La distribuzione degli utili sotto forma di dividendi o reddito simile viene solitamente assoggettata alla ritenuta del 5%, tranne nel caso in cui venga applicata la DIRETTIVA 2011_96_UE DEL CONSIGLIO del 30 novembre 2011 concernente il regime fiscale comune applicabile alle società madri e figlie di Stati membri diversi.
I dividendi corrisposti da società bulgare ad altre società bulgare non sono assoggettati a ritenuta, mentre quelli pagati a privati sono assoggettati a ritenuta fiscale del 5%.
I dividendi ricevuti da società estere possono essere assoggettati a ritenuta fiscale nel paese d’origine.
I dividendi pagati a non residenti da società bulgare sono assoggettati alla ritenuta del 5%, tranne nel caso in cui venga applicata la Direttiva Ue Casa madre-società figlia. Le rimesse delle filiali bulgare non sono assoggettate a ritenuta.
Soggettività fiscale
Le persone fisiche sono considerate residenti se hanno un indirizzo permanente in Bulgaria o se risiedono per oltre 183 giorni nel corso di un anno.
Aliquote
Il reddito delle persone fisiche residenti e non residenti è assoggettato a un’imposta forfettaria del 10%.
Viene applicata un’aliquota ridotta del 5% ai redditi derivanti da dividendi e alla vendita di azioni bulgare.
La base imponibile può essere ridotta fino al 5% per donazioni a ospedali, scuole, asili, istituzioni sociali e culturali e alla Croce Rossa bulgara.
Sono esenti da imposta sul reddito:
- i proventi derivanti da vendita o scambio di proprietà;
- le prestazioni della previdenza sociale;
- i pagamenti di indennizzi assicurativi;
- gli indennizzi per danni materiali, lesioni personali e malattie professionali;
- gli indennizzi per esproprio di proprietà privata;
- i guadagni derivanti da gioco d’azzardo.
Ritenuta
Viene applicata una ritenuta del 10% ai Paesi non firmatari per: servizi tecnici, di marketing, di gestione, di consulenza, noleggi e plusvalenze derivanti da beni (ad esclusione delle azioni quotate).
Gli interessi e le royalties sono assoggettati alla ritenuta del 10% sulla base della Direttiva Ue Casa madre-Società figlia, ma non viene applicata se il pagamento risponde ai requisiti previsti dalla Direttiva e se almeno il 25% del capitale azionario è detenuto per almeno due anni.
Incentivo fiscale per attività manifatturiere svolte esclusivamente in comuni il cui tasso di disoccupazione nell’anno precedente era del 25% più elevato rispetto alla media nazionale
Le società possono beneficiare di un’esenzione dall’imposta societaria per gli utili da attività manifatturiere se le stesse vengono svolte esclusivamente in comuni il cui tasso di disoccupazione nell’anno precedente era del 25% più elevato rispetto alla media nazionale, se ci sono almeno 10 dipendenti durante l’intero periodo fiscale e almeno il 50% di questi è direttamente impegnato in attività manifatturiere, se vengono rispettati i requisiti per ottenere un sussidio regionale e se la CE ha concesso l’autorizzazione per un sussidio regionale per l’investimento iniziale superiore a BGN 75 milioni.
Inoltre, almeno il 30% dei dipendenti deve essere residente nel comune e la società deve essere in regola con il versamento dei contributi per la previdenza sociale.
Se il tasso di disoccupazione del comune scende al di sotto del livello richiesto, la società può continuare a richiedere l’agevolazione fiscale per ulteriori 5 anni.
Le società che non possono usufruire dell’agevolazione fiscale sono quelle impegnate in attività collegate a carbone, acciaio, cantieristica, produzione di fibre sintetiche, industria ittica e quelle coinvolte in procedimenti di bancarotta, di riabilitazione o in liquidazione.
Incentivi nel settore agricolo
I produttori agricoli beneficiano di un rimborso del 60% dell’imposta sugli utili derivanti dalla produzione di articoli di origine vegetale e animale non trasformati. Per ottenere la riduzione devono essere soddisfatti i seguenti criteri:
- entro la fine dell’anno successivo al rimborso, l’importo rimborsato deve essere investito in nuovi edifici o attrezzature per la produzione di articoli di origine vegetale e animale non trasformati;
- i nuovi beni vengono acquistati al valore di mercato e la produzione di articoli di origine vegetale e animale non trasformati deve proseguire per almeno i 3 anni successivi l’anno del rimborso.